Bilanço esasna göre defter tutan gelir ve kurumlar vergisi mükellefler bilançolarna dahil amortismana tabi iktisadi kymetleri ve bu kymetler üzerinden ayrlm olup bilançolarnn pasifinde gösterilen amortismanlar her hesap dönemi sonu itibariyle aada belirtilen artlarla yeniden deerleyebilecekleri açklanmtr. ktisadi Devlet Teekküllerinin yeniden deerleme yapmalar zorunlu klnmtfunduszeue.infon deereleme bilanço esasna tabi gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri için ihtiyari olmakla beraber baz kurulular için mecburi klnmtr.
1) Yeniden Deerlemeye Tabi ktisadi Kymetler
ktisadi kymetlerin maliyet bedellerine eklenmi bulunan kur farklar ve kredi faizleri, sinema filmleri, alameti farika haklar, petemallklar, ilk tesis ve taazzuv giderleri, organizasyon etüd ve arama giderleri ile mahiyetleri ve amortisman süre ve tarzlar itibariyle bunlara benzeyen sair aktif kymetler yeniden deerleme kapsam dnda braklmlardfunduszeue.infon deerleme kapsamna girmeyen kur farklarnn ve kredi faizlerinin iktisadi kymetlerin iletmenin aktifine girdii tarihten sonraki yllarda tahakkuk etmi ve maliyet bedeline eklenmi olmas gerekmektedir. Bu kur farklarna ve kredi faizlerine isabet eden amortismanlar da deer artnn tesbitinde dikkate alnmayacaktfunduszeue.infoenkullerin geniletilmesi veya kymetini devaml olarak artrmas amacyla yaplan ve maliyete eklenen giderler yeniden deerlemeye tabi funduszeue.infoda belirtilen yeniden deerlenmesine izin verilmeyen iktisadi kymetler dnda kalan amortismana tabi iktisadi kymetler yeniden deerlemeye tabi tutulabilir. Amortismana tabi olmayan iktisadi kymetler yeniden deerleme konusuna girmezler. Dier bir itade ile, gayrimenkuller (bo arazi ve arsalar hariç), gayrimenkullerin mütemmim cüzü ve teleferruat mahiyetinde olup ayr olarak amortismana tabi tutulan iktisadi kymetler, tesisat ve makineler, gemiler, dier tadlar ve demirbalar yeniden defunduszeue.infosmana tabi iktisadi kymetlerin bir ksmnn veya tamamnn yeniden deerlemeye tabi tutulmas mümkündür.
2) Yeniden Deerleme Yöntemi
Bilançonun aktifine dahil iktisadi kymetler ve bu kymetler için geçmi yllarda ayrlm olan amortismanlar, yeniden deerlemenin yaplaca yla ait oran ile çarplmak suretiyle yeniden defunduszeue.infoerine özel hesap dönemi tayin olunan mükellefler için özel hesap döneminin balad takvim ylna ait oran kullanlfunduszeue.info hesap dönemi sonu itibariyle yaplacak deerlemede esas alnacak yeniden deerleme oran yeniden deerleme yaplacak yln Ekim aynda bir önceki yln ayn dönemine göre Devlet statistik Enstitüsünün Toptan Eya Fiyatlar Genel ndeksinde meydana gelen ortalama fiyat art orandr. Bu oran Maliye ve Gümrük Bakanlnca her yl Aralk ay içinde Resmi Gazetede ilan funduszeue.info yln yeniden deerleme oran ancak o yla ait deerlemede hesaba katlabilir. Yeniden deerlemenin herhangi bir yl yaplmamasndan veya deerleme orannn düük uygulanmasndan dolay daha sonraki yllar geçmi dönemlere ilikin yeniden deerleme yaplafunduszeue.infon deerlemenin yapld hesap dönemi içinde aktife giren amortismana tabi iktisadi kymetler için yeniden deerleme uygulanmaz.
3) Yeniden Deerlemeden Doan Deer Art
ktisadi kymetin yeniden deerlemeden önceki net bilanço aktif deerinin, yeniden deerlemeden sonraki net bilanço aktif deerinden çkarlmasyla iktisadi kymetin yeniden deerlemeden doan deer art hesaplanm funduszeue.info bilanço aktif deeri, iktisadi kymetin bilançonun aktifine kaydedilen deerinden, bu kymet için ayrlm olan bilançonun pasifinde gösterilen birikmi amortismanlarnn indirilmesiyle elde edilen net deerdir. Bu durumda, deer art, iktisadi kymetin kendisine ve ayrlm olan birikmi amortismannn ilgili katsay tatbiki ile bulunan yeniden deerlemeden sonraki net bilanço aktif deerinden yeniden deerlemeden önceki net bilanço aktif deerinin çkarlmasyla hesaplanacaktfunduszeue.infon deerleme neticesinde doacak deer art bilançonun pasifinde özel bir fon hesabnda gösterilir.
Örnek olarak ylnda funduszeue.info alnm bir makinann yeniden deerlemesini yapalm. Bu makinann yl sonunda birikmi amortisman TL. olsun ylnn yeniden deerleme oran % 10 olduunu varsayalm bu makinann hem al deerini hem de birikmi amortismann ile çarpmamz funduszeue.infonn yeniden deerlemeden önceki net bilanço aktif deeri ( - =) TL. iken yeniden deerlemeden sonra net bilanço aktif deeri ( – =) funduszeue.info yükselmektedir. Bu durumda, makinann yeniden deerlemeden doan deer art ( - =) TL. olmaktadr.
Yeniden deerleme sonucunda doan deer art ile iktisadi kymetlerin ve birikmi amortismanlarnn, verilen örnee uygun olarak muhasebe kayrtlar u ekilde olmas gerekmektedir.
___________________________ / ______________________________
TESS MAKNE VE CHAZLAR
BIRiKM AMORTSMANLAR
MDV YENDEN DEERLEME ARTILARI
___________________________ / ______________________________
Makinann deerinde meydana gelen TL.lk art ilgili iktisadi kymet hesabnn borcuna, birikmi amortismanlarn deerinde meydena gelen TL.lk art birikmi amortisman hesabnn alacana, deerleme sonucu ortaya çkan deer art da bir fon hesabnn alacana kaydedilecektir.
4) Gelir Vergisi Mükellefleri
Kazançlar bilanço esasna göre tutulan defterlerle tesbit edilen gelir vergisi mükellefleri, ferdi iletmeler, kollektif, adi komandit ve adi irketler bilançolarnda kaytl iktisadi kymetlerini ve birikmi amortismanlarn yeniden deerleyebilecekler, yeniden deerlemeden doan deer artlarn bilançolarnn pasifinde yeni açlacak deer art fonunda göfunduszeue.info iletmelerde deer artlarnn sermayeye ilavesi mümkün deildir. Deer art fonunun bu mükellefler ve iletmeler tarafndan herhangi bir suretle baka bir hesaba nakledilmesi veya iletmeden çekilmesi veya sermayeye ilavesi durumunda iletmeden çekilmi saylrlar. Bu ilemin yapld dönemin kazanc ile ilikilendirilmeksizin bu dönemde vergiye tabi tutulurlar. Ayrca, yenider deerlenen iktisadi kymetler satldnda, bu iktisadi kymetlere ait deer artlar kazancn tesbiti srasnda aynen birikmi birikmi amortismanlar gibi muameleye tabi funduszeue.info iletmeler yeniden deerlemenin yapld hesap döneminden itibaren sabit kymetlerini yeni deerleri üzerinden itfa ederler. Ancak, bina, arsa ve araziler yeniden deerlemeden önceki deerleri üzerinden amortismana tabi tutulurlar.
5) Kurumlar Vergisi Mükellefleri
Bilanço esasna göre defter tutan, kurumlar vergisi mükellefleri pasifte özel bir fon hesabnda gösterilen deer artn diledikleri takdirde deer art fonu hesabnda tutabilecekleri gibi sermayelerine de ilâve edebileceklerdir. Ortaklar tarafndan iletmeye ilave edilmi kymetler olarak kabul funduszeue.infosmana tabi iktisadi kymetlerini yeniden deerlemeye tabi tutan kurumlar vergisi mükellefleri yeniden deerlemenin yapld hesap döneminden itibaren iktisadi kymetlerin yeni deerleri üzerinden amortisman ayfunduszeue.infon deerlemeye tabi tutulan gayrimenkuller yeniden deerlemeden önceki deerleri ve bakiye itfa süresi içinde amortismana tabi tutulacaktr. Deer art fonu sermayeye ilâve dnda herhangi bir suretle baka hesaba nakledildii veya iletmeden çekildii takdirde bu ilemin yapld dönemin kazanc ile ilikilendirilmeksizin vergiye tabi funduszeue.infon deerleme sonucu ortaya çkan ve bilançoda özel bir fon hesabnda tutulan deer artlar TTK'nin maddesinin uygulanmasnda Ödenmi Sermaye gibi ilem görecektir. Dier bir ifade ile anonim irketler tahvil ihraç ederken ihraç edebilecekleri tahvil miktarnn tesbitinde, ödenmi sermayelerinin tasdikli son bilançolarna göre mevcudiyeti anlalan miktarna deer art fonunu da ilâve funduszeue.info imalat giderleri içine amortismanlar da girdiinden yeniden deerlenen üretimle ilgili iktisadi kymetierin yeni deerleri üzerinden ayrlan amortismanlarn imal edilen mallarn maliyetine girmesi funduszeue.infoara ait itirak paylar ve hisse senetleri, itirak edilen kurumlarn bilançolarn yeniden deerlemeleri ve deer artlarnn sermayeye ilavesi halinde yeniden deerleme kapsamna girmektedir. Yeniden deerlenecek itirak paylar Kurumlar Vergisi mükellefi olan sermaye irketleri ile kooperatiflere ve ktisadi Devlet Teekküllerine ait olan itirak paylari ve hisse senetleridir. Yeniden deerleme yaplan kuruma itirak eden iletmelerin aktifnde bedelsiz hisse senedi veya itirak pay verilmesi nedeniyle meydana gelen artlar pasifte özel bir karlk hesabnda gösterilir.
___________________________ / ______________________________
TRAKLER veya
HSSE SENETLER
TRAKLER YENDEN DEERLEME ARTILARI
___________________________ / ______________________________
Bu karlk hesab sermayenin cüzü kabul edilir. Karlk hesabnda gösterilen deer art kurumlar tarafndan sermayeye ilâve edilebilir. Bu ilemler kâr datm olarak saylmazlar. Bundan sonraki kademelerde de itiraklerden intikal eden bedelsiz hisse senetleri ve itirak paylar ayn ekilde ileme tabi tutulur.
6) Kaytlarda gösterilmesi
Yeniden deerlemeye tabi tutulan iktisadi kymetlerin herbirine isabet eden deer artlar ile bunlarn hesap ekilleri amortisman kaytlarnda müfredatl olarak gösterilecektir. Amortisman defteri veya amortisman cetvellerinden yararlanarak, yeniden deerleme srasnda bilançonun aktifinde kaytl amortismana tabi iktisadi kymetlerin herbirinin aktife girdii hesap dönemi ile bu kymetler üzerinden deerleme tarihine kadar ayrlan ve ayrlm saylan amortismanlar ayr ayr tespit edilir. Yeniden deerleme oranlarnn uygulanmasndan sonra her iktisadi kymetin ve birikmi amortismann yeni deerleri hesaplanr. ktisadi kymetler ve amortismanlar ayr ayr deerlenerek yeniden deerlemeden önceki ve sonraki net bilanço aktif deerleri bulunur. Bu ilemden sonra her iktisadi kymete ait deer art ve toplam deer art hesaplanarak envanter defterinin ayr bir sayfasna funduszeue.infon deerlenen iktisadi kymetlerin amortisman kaytlarnda aadaki hususlarn gösterilmesi gerekmektedir.
ktisadi kymetin cinsi
Aktife Giri tarihi
Aktife giri deeri
Amortisman oran
Birikmi amortisman tutar
Yeniden deerlemeden önceki net bilanço aktif deeri
Yeniden deerleme katsays
ktisadi kymetin yeniden deerlenmi deeri
Yeniden deerlemeden sonraki net aktif deeri
Deer art
7) Deer artnn sermayeye ilavesi
Yeniden deerleme sonucu meydana gelen deer art fonlar aada belirtilen esaslar dahilinde ksmen veya tamamen sermayeye ilâve funduszeue.infoer art fonlar anonim irketler yönetim kurulu, Iimited irketlerde ortaklar kurulun karar ve ana sözleme tadil tasars ile birlikte Ticaret Bakanlndan izin alnmasi veya tasdik edilmesi suretiyle, TTK'nun sermaye artrm hükümlerine göre sermayeye ilave funduszeue.infoer art fonunun sermayeye ilavesi nedeniyle, Sermaye Piyasas Kanununa göre irketlerin yapacaklar sermaye artrlar genel kurul karar ve tesbit raporunu takiben tescil ve ilân funduszeue.infoer art fonunun sermayeye ilavesinde TTK'nun maddesine göre esas sermayenin tamamen ödenmi olmas art aranmaz. Deer artlarn sermayelerine ilave etmek isteyen yabanc ortakl kurumlardan saylr Yabanc Sermayeyi Tevik Kanuriu hükümlerine göre faaliyet gösterenler Bâbakanlk Devlet Plânlama Tekilatndan, Petrol Kanunu ile dier mevzuat hükümlerine göre kurulmu olanlar ise Maliye Bakanlndan izin almak zorundadrlar.
Yeniden deerleme deer art fonlarnn sermayeye ilavesi durumunda:
___________________________ / ______________________________
ÖDENMEM SERMAYE
SERMAYE
___________________________ / ______________________________
ÖDENMEM SERMAYE
MDV YENDEN DEERLEME ARTILARI
___________________________ / ______________________________
8) Yeniden deerlemeye tabi tutulmu bir duran varln satlmas
Yeniden deerlenmi bir duran varlk satldnda duran varlk ve birikmi amortisman en son deerlenmi deerleri ile kapatlr. Satlan duran varln sermayeye ilave edilmemi yeniden deerleme deer artlar da birikmi amortismanlar gibi borçlandrlarak kapatlr. Satlan duran varln net defter deeri ile sat deeri arasndaki fark gelir veya kar hesabna yazlr. Duran varln net defter deeri bulunurken enson deerlenmi deerinden deerlenmi birikmi amortismanlar ve yeniden deerleme deer artlar düülür. Duran varlklarn satlmas konusunda açkland gibi satlan duran varln yerine yeni bir duran varln alnmas planlanm ise sat kar Yenileme Fonu hesabnda gösterilebilir.
Örnek olarak, yeniden deerlenmi deeri TL., deerlenmi birikmi amortisman TL. ve yeniden deerleme deer artlar tutar TL. olan bir makinenin KDV dahil TL. na satldn varsayalm.
___________________________ / ______________________________
KASA
BRKM AMORTSMANLAR
MDV YENDEN DEERLEME ARTILARI
TESS, MAKNE VE CHAZLAR HESAPLANAN KDV
DER OLAANDII GELR VE KARLAR
___________________________ / ______________________________
eklinde olacaktr.
sayılı VUK’nun Mükerrer Maddesine eklenen Ç bendi ile birlikte yeniden değerleme müessesesi tekrar hayatımıza girmiş bulunmaktadır. Bu hafta bu müessese ile ilgili bilinmesi gereklere değineceğiz.
Bu uygulamadan, tam mükellefiyete tabi ve bilanço esasına göre defter tutan gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri yararlanabilecektir. Kollektif, adî komandit ve adî şirketler dâhil, enflasyon düzeltmesi yapanlar ile kayıtlarını Türk para birimi dışında başka bir para birimiyle tutmalarına izin verilenler hariç.
İktisadi kıymetlerin maliyet bedellerine eklenmiş bulunan (iktisadi kıymetlerin aktifleştirildiği hesap dönemine ilişkin olanlar hariç) kur farkları ve kredi faizleri (bunlara isabet eden amortismanlar dâhil) yeniden değerleme kapsamına girmez. Örneğin yılında döviz kredisi ile alınan bir makinenin tarihine kadar maliyet bedeline eklenen faiz veya kur farkı yeniden değerlemede iktisadi kıymetin bir unsuru gibi kabul edilecektir. Aynı makineye yılında eklenen kredi faiz ve kur farkları ile bunlara isabet eden hesaptaki birikmiş amortismanlar yeniden değerleme hesaplamasında dikkate alınmayacaktır.
Yeniden değerlemede, iktisadi kıymetlerin ve bunlara ait amortismanların, değerleme hükümlerine göre tespit edilen ve değerlemenin yapılacağı hesap dönemi sonu itibarıyla yasal defter kayıtlarında yer alan değerleri dikkate alınır. Amortismanın herhangi bir yılda yapılmamış olması durumunda, yeniden değerlemeye esas alınacak tutar bu amortismanlar tam olarak ayrılmış varsayılarak belirlenir.
Örneğin yılında alınan ve 5 yıl amortisman süresi olan ve aktif değeri TL olan ve sadece 1 yıl amortisman ayrılarak birikmiş amortismanı TL olan makinenin net defter değerinin tespitinde birikmiş amortisman TL değil TL olarak re’sen dikkate alınacaktır.
İktisadi kıymetlerin yukarıdaki açıklamaya göre tespit edilen değerleri ve bunlara ilişkin amortismanların, yeniden değerlemenin yapılacağı yıla ait olan yeniden değerleme oranı ile çarpılması suretiyle yeniden değerleme sonrası değerleri bulunur.
Örneğin bu uygulama bu yıla da sirayet etmiş olsaydı bu yılın Ekim ayında ilan edilen yeniden değerleme oranı olan %36,20 dikkate alınacaktı.
Geçici vergi dönemleri itibarıyla yapılacak değerlemede esas alınacak yeniden değerleme oranı, bir önceki yılın Kasım ayından başlamak üzere; 3, 6 ve 9 uncu aylarda bir önceki 3, 6 ve 9 aylık dönemlere göre Türkiye İstatistik Kurumunun Yurt İçi Üretici Fiyat Endeksinde meydana gelen ortalama fiyat artış oranı esas alınmak suretiyle belirlenir.
Yeniden değerleme neticesinde iktisadi kıymetlerin değerinde meydana gelen değer artışı, yeniden değerlemeye tabi tutulan iktisadi kıymetlerin her birine isabet eden değer artışı ayrıntılı olarak görünecek şekilde, bilançonun pasifinde özel bir fon hesabında gösterilir.
Değer artışı, iktisadi kıymetlerin yeniden değerleme sonrası ve yeniden değerleme öncesi net bilanço aktif değerleri arasındaki farktır. Net bilanço aktif değeri, iktisadi kıymetlerin bilançonun aktifinde yazılı değerlerinden, pasifte yazılı amortismanların tenzili suretiyle bulunan değeri ifade eder. İktisadi kıymetler için amortismanın herhangi bir yılda yapılmamış olması durumunda söz konusu değer, bu amortismanlar tam olarak ayrılmış varsayılarak belirlenir.
Yeniden Değerleme Oranı 1, olduğu varsayılmıştır.
YDO Öncesi Maliyet Bedeli: | ,76 TL |
YDO Öncesi Birikmiş Amortisman: | ,12 TL |
YDO Öncesi Net Değer: (,,12=) | ,64 TL |
YDO Sonrası Maliyet Bedeli: (,76 * 1,=) | ,02 TL |
YDO Sonrası Maliyet Değer Artışı: (,,76=) | ,26 TL |
YDO Sonrası Birikmiş Amortisman: (,12 * 1,=) | ,16TL |
YDO Sonrası Birikmiş Amortisman Değer Artışı: | ,04 TL |
YDO Sonrası Net Değer: (,,16=) | ,86 TL |
YDO Sonrası Net Defter Değer Artışı(,,64=) | ,22 TL |
/
BİNALAR ,26
BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR ,04
YENİDEN DEĞERLEME ,22
Özellikle yüksek kurumlar veya gelir vergisi ödeyen bilanço esasına tabi tam mükellef şirketler için oldukça önemli olan bu uygulama ile birlikte iktisadi kıymetlerini yeniden değerlemeye tabi tutan mükellefler bu kıymetlerini, yeniden değerleme sonrasında bulunan değerleri üzerinden amortismana tabi tutmaya devam ederler. Yeniden değerlemeye tabi tutulanların her birine isabet eden değer artışları ile bunların hesap şekilleri amortisman kayıtlarında ayrıntılı olarak gösterilir.
Pasifte özel bir fon hesabında gösterilen değer artışı tutarının, sermayeye ilave edilme dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilen veya işletmeden çekilen kısmı, bu işlemin yapıldığı dönem kazancı ile ilişkilendirilmeksizin bu dönemde gelir veya kurumlar vergisine tabi tutulur. Sermayeye eklenen değer artışları, ortaklar tarafından işletmeye ilave edilmiş kıymetler olarak kabul edilir. Bu işlemler kâr dağıtımı sayılmaz.
Yeniden değerlemeye tabi tutulan iktisadi kıymetlerin elden çıkarılması (satış, devir, işletmeden çekiş, tasfiye gibi) halinde, bunlara isabet eden pasifte özel bir fon hesabında gösterilen değer artışları aynen amortismanlar gibi muameleye tabi tutulur. Yani hesap gibi borçlandırılarak hesap kapatılacaktır.
Her yılın yeniden değerleme oranı ancak o yıla ait değerlemede nazara alınabilir. Yeniden değerlemenin herhangi bir yıl yapılmamasından veya değerleme oranının düşük uygulanmasından dolayı daha sonraki yıllarda geçmiş dönemlere ilişkin yeniden değerleme yapılamaz.
Hayır yapılamaz. Hesap dönemi içinde aktife giren iktisadi kıymetler için aktife girdiği hesap döneminde, yeniden değerleme yapılmaz.
Yeniden değerlemeye tabi tutulan iktisadi kıymetlerin elden çıkarılmasından önce enflasyon düzeltmesi yapılmasına ilişkin şartların oluşması halinde, enflasyon düzeltmesi yapılır. Enflasyon düzeltmesi esnasında sermaye kalemlerinin düzeltilmesinde daha önce yapılan ve hesaba alınan yeniden değerleme değer artış fonu öz sermayeden düşülür. Ayrıca hesabın sermayeye ilavesi nedeniyle oluşan sermaye artışları sermaye artışı olarak dikkate alınmaz ve enflasyon düzeltmesine tabi tutulmaz.
Enflasyon düzeltmesine ilişkin şartların oluştuğu dönemlerde, yeniden değerleme yapılmaz. Enflasyon düzeltmesine ilişkin şartların oluşmadığı ilk hesap döneminden itibaren, yeniden değerleme uygulamasına devam olunabilir. Bu durumda iktisadi kıymetlerin yeniden değerlemesine esas değerler olarak, enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş son bilançoda yer alan değerler dikkate alınır. Bu değerin tespitinde, iktisadi kıymetler için amortismanın herhangi bir yılda yapılmamış olması durumunda, bu amortismanlar tam olarak ayrılmış varsayılır.
YAZAR: DR. KORAY ATEŞ
Kaynak: funduszeue.info
(Bu makale yazılı veya elektronik ortamda kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak göstermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)
>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemizekayıt olun.
>> Vergi Affı Rehberi ( Soru - Cevap) Ücretsiz E-Kitap:hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.
GÜNDEM
, ve hesap bakiyesi ortağa dağıtılmadan direkt sermayeye eklenebilir mi?
Sermayeye eklenmesi için şirketin karar organı (A.Ş.’lerde Genel kurul kararı) tarafından karar alınması ve gerekir.
Önceki sermayenin ödendiğine ilgili hesapları sermayeye eklenmesi raporları düzenlenmesi gerekir.
yılında kurulan ve sermaye ödemesini o yılda yapmış bir şirketimizin sermaye artırımı yapacağız yılı defterlerini bulamamaktalar. 10 yıl geçtiği için imha etmiş olabiliriz derler. Ben sermaye ödendiğine dair raporu nasıl düzenleyebilirim?
TTK hükümlerine göre zaman aşımı süresi 10 yıldır söz konusu alana defter bilgileri yazılmaz.
Sadece önceden artırılan sermaye için bilgi verileri (ticaret sicil gazetesi bilgileri artış tarihi- artırılan miktar )
Muhasebe işlemlerini yaptığım limited şirkette ve hesapta biriken rakam var. Ortaklarda biriken bu rakamı sermayeye ilave kararı alacağız. Tespit raporu düzenlerken 2. bölümdeki şirketin yasal defterlerine ait bilgilerde hangi yılın bilgilerini yazmalıyız?
Raporun yazıldığı cari dönem () defter bilgileri yazılır.
Sermayeye ilave edilecek ortak alacaklarının tespitine ait SMMM raporunda, şirketin yasal defterlerinin tasdikine ilişkin bilgiler kısmında e-defter mükellefi olan şirketler yevmiye ve kebir defteri için tasdik makamı ve tasdik tarih ve nosu kısmına ne yazılmalıdır?
Tasdike tabi olan defterleri (envanter defterini) aynı şekilde eskiden olduğu gibi tasdik makamı ve tasdik tarihi/nosu yazılacaktır.
Elektronik olarak tutulan yevmiye ve defteri kebir için; tasdik makamına e-defter, nosu alanına da hangi döneme ait ise o dönemin berat dosyasındaki tekil numara yazılır.
Kaynak: İsmmmo, GİB
Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.
Taşınır ve Taşınmaz Varlıkların Yeniden Değerlemesine İlişkin VUK Tebliği Yayımlandı.
SİRKÜLER
05/04
KONU:
Taşınır ve Taşınmaz Varlıkların Yeniden Değerlemesine İlişkin VUK Tebliği Yayımlandı.
tarihli ve sayılı Resmi Gazete’de Sayılı Vergi Usul Kanunu İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun yayımlanmış ve bu kanun ile Vergi Usul Kanunu’nun Mükerrer inci maddesi ile değişlik yapılmış, aynı Kanuna Geçici 32 inci madde eklenmiştir.
Düzenleme sonrasında maddi ve maddi olmayan varlıkların yeniden değerlemesi son hali ile Vergi Usul Kanunu’nun ;
Öncelikle belirtmek isteriz ki Vergi Usul Kanunu’nun Geçici 31 inci maddesinde yer alan yeniden değerleme tarihi itibariyle son bulmuştur. Vergi Usul Kanunu’nun Mükerrer Madde (Sürekli Yeniden Değerleme) ile Geçici Madde 32 (Tek Seferlik Yeniden Değerleme) herhangi bir tarih sınırı olmaksızın ve ilerideki hesap dönemlerine uygulanması mümkün bulunmaktadır.
İş bu sirkülerimizde hem VUK’ nun Mükerrer Madde (Sürekli Yeniden Değerleme) ile Geçici Madde 32 (Tek Seferlik Yeniden Değerleme)’de, yer alan düzenlemelerinin usul ve esaslarının yer aldığı ve tarih ve sayılı Resmi Gazete’ de yer alan Sıra funduszeue.info Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin özetine yer verilecektir.
1. Vergi Usul Kanunu’nun Mükerrer ’inci Maddesi Kapsamında (Sürekli) Yeniden Değerleme:
tarihinden itibaren tam mükellefiyete tabi ve bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin (Kanunda tahdidi olarak sayılanlar hariç) bilançolarına dahil bulunan amortismana tabi iktisadi kıymetlerini ve bunlar üzerinden ayrılmış amortismanlarını yeniden değerleme tabi tutabileceklerdir.
Yeniden değerleme ve yılı Geçici Vergi dönemleri de dahil olmak üzere iler ki hesap dönemlerinde (değerleme yapılabilmesi için ve hariç, iler ki hesap dönemleri bakımından enflasyon düzelme şartlarının oluşmaması gerekmektir.) yapılabilecektir.
Bu madde kapsamında değerlemeye esas alınan değer, değerlemenin yapılacağı her hesap döneminin (Geçici Vergi Dönemleri dahil) sonu itibariyle iktisadi kıymetlerin net defter değeridir. Amortismanın herhangi bir yıl yapılmaması durumunda net defter değeri tespit edilirken amortisman uygulanmış gibi hareket edilecektir.
Aynı hesap dönemi içerisinde; geçici vergi dönemlerinin hiçbirinde ya da herhangi bir veya daha fazla geçici vergi dönemlerinde yeniden değerleme yapılmaması, sonraki geçici vergi döneminde veya ilgili hesap dönemi sonunda yeniden değerleme yapılmasına engel teşkil etmeyecektir.
Ayrıca, geçici vergi dönemlerinde yapılan tercih yıllık uygulamayı bağlamamaktadır.
Örnek 1: yılı geçici vergi dönemleri itibarıyla yeniden değerleme yapan mükellef isterse hesap dönemi sonunda yeniden değerleme yapmayabilir.
Sat-kirala-geri al işlemine veya kira sertifikası ihracına konu edilen iktisadi kıymetler (bu niteliklerini korudukları sürece) ile iktisadi kıymetlerin alım, satım ve inşa işleri ile devamlı olarak uğraşanların bu amaçla aktiflerinde kayıtlı bulunan emtia niteliğindeki kıymetler, hangi hesapta izlendiği/kayıtlı olduğu önemli olmaksızın, yeniden değerlemeye tabi tutulamayacaktır.
Ancak kapsama giren mükelleflerin kiralamaya konu ettikleri iktisadi kıymetler, emtia niteliğinde olanlar hariç, yeniden değerlemeye tabi tutulabilecektir.
Bu madde kapsamında boş arazi ve arsalar gibi amortismana tabi olmayan iktisadi kıymetler yeniden değerlemeye tabi tutulamayacaktır.
Yeniden değerlemenin yapılacağı dönem sonu itibarıyla aktife kayıtlı olmayan amortismana tabi iktisadi kıymetler yeniden değerlemeye tabi tutulamayacaktır. (Örneğin yapılmakta olan yatırım harcamaları ve verilen avanslar)
Yeniden değerlemenin yapılacağı hesap döneminde aktife dahil edilen amortismana tabi iktisadi kıymetler için yeniden değerleme yapılamayacaktır. Diğer bir ifade ile amortismana tabi iktisadi kıymetler için aktife kaydedildikleri hesap döneminde yeniden değerleme yapılamayacaktır.
Örnek 2: İnşa edilerek aktifleştirilen binaların, aktifleştirildikleri hesap döneminde yeniden değerlemeye tabi tutulması mümkün bulunmamakta olup, bu kapsamdaki binalar ancak aktifleştirildikleri hesap döneminden sonraki hesap dönemlerinde yeniden değerlemeye tabi tutulabilir.
Aynı durum yeniden değerlemenin yapılacağı hesap döneminde aktife alınan diğer amortisman tabi iktisadi kıymetler içinde geçerli olacaktır.
Bu madde kapsamında yapılacak yeniden değerlemede, iktisadi kıymetlerin aktifleştirildiği hesap dönemine ilişkin olanlar hariç, kur farkları ve kredi faizleri ile bunlara isabet eden amortismanlar yeniden değerleme kapsamına girmemektedir. Dolayısıyla yasal zorunluluk dışında isteğe bağlı olarak iktisadi kıymetin değerine dahil edilen kur farkları ve kredi faizlerinin ve bunlara isabet eden amortismanlarının yeniden değerlemeye esas değerden çıkarılması gerekmektedir.
Enflasyon düzeltmesi yapılması şartlarının oluştuğu dönemlerde ( hesap dönemi ile yılının geçici vergi dönemleri hariç), sürekli yeniden değerleme yapılamayacaktır.
Sürekli yeniden değerleme zorunlu bir uygulama olmayıp mükelleflerin tercihine bırakılmış olup bu madde kapsamında yapılacak yeniden değerlemede iktisadi kıymetlerin bir kısmı veya tamamı yeniden değerlemeye konu olabilecektir.
Yeniden değerlemenin herhangi bir hesap döneminde yapılmaması veya değerleme oranının düşük uygulanmasından dolayı, daha sonraki hesap dönemlerinde, geçmiş hesap dönemlerine ilişkin yeniden değerleme yapılamayacaktır.
Örnek 3: yılı için yeniden değerleme oranının %15 olarak tespit edilmesi, ancak mükellefçe %10 olarak uygulanması veya yeniden değerlemenin hiç yapılmamış olması halinde, yılını takip eden yıllarda, aradaki %5’lik fark veya hiç değerleme yapılmaması nedeniyle belirtilen tam oran dikkate alınarak geçmişe yönelik yeniden değerleme yapılması mümkün olamayacaktır.
Sürekli yeniden değerlemenin herhangi bir hesap döneminde yapılmaması, enflasyon düzeltmesi yapma şartlarının gerçekleşmediği, sonraki hesap dönemlerine ilişkin olarak yeniden değerleme yapılmasına engel teşkil etmez.
Örnek 4: yılı için yapmayan bir mükellef, yılında yeniden değerleme yapabilecektir. Ancak mükellef yeniden değerlemede yılı değerleme farkını kullanmayacak sadece iktisadi kıymetinin yılı değer artışını kayıtlarına yansıtabilecektir.
Sürekli yeniden değerlemede yeniden değerlemenin yapılacağı yıla ait olan yeniden değerleme oranı kullanılacaktır.
Geçici vergi dönemleri itibarıyla yapılacak değerlemede ise esas alınacak yeniden değerleme oranı, bir önceki yılın Kasım ayından başlamak üzere; 3, 6 ve 9 uncu aylarda bir önceki 3, 6 ve 9 aylık dönemlere göre Yİ-ÜFE değerinde meydana gelen ortalama fiyat artış oranı esas alınmak suretiyle belirlenecektir.
Örnek 5: yılı funduszeue.infoçici Vergi Döneminde uygulanacak yeniden oranı:
Kasım Yİ-ÜFE | Aralık Yİ-ÜFE | Ocak Yİ-ÜFE | Şubat Yİ-ÜFE | Mart Yİ-ÜFE | Nisan Yİ-ÜFE | Toplam |
,43 | ,25 | ,03 | ,60 | ,90 | ,27 | ,48 |
Mayıs Yİ-ÜFE | Haziran Yİ-ÜFE | Temmuz Yİ-ÜFE | Ağustos Yİ-ÜFE | Eylül Yİ-ÜFE | Ekim Yİ-ÜFE | Toplam |
,79 | ,54 | ,61 | ,28 | ,58 | ,45 | ,25 |
|
|
|
|
|
| |
2. Geçici Vergi Yeniden Değerleme Oranı | 1, |
yılının 2. Geçici Vergi Döneminde yeniden değerleme yapmak isteyen bir mükellef, kapsam dahilindeki iktisadi kıymetlerinin değer artışını, iktisadi kıymetlerin aktif değeri ile birikmiş amortismanlarının 1, yeniden değerleme oranı çarpması ile bulacaktır.
Devir ve bölünme hallerinde, devrolunan veya bölünen işletmeler/şirketler tarafından iktisap edilen amortismana tabi iktisadi kıymetler devralanlar tarafından yeniden değerlemeye tabi tutulabilecektir. Yeniden değerlemenin yapılacağı hesap döneminde, iktisap edilme durumunun tespitinde, devrolunan veya bölünen işletmeler/şirketler tarafından iktisap tarihi dikkate alınacaktır. Devir olan şirketin devir tarihinin içinde bulunduğu hesap döneminde satın alınan iktisadi kıymetler yeniden değerlemenin dışında bulunmaktadır.
Yeniden değerleme neticesinde hesaplanan değer artışı, yeniden değerlemeye tabi tutulan amortismana tabi iktisadi kıymetlerin her birine isabet eden değer artışları ayrıntılı olarak gösterilecek şekilde, bilançonun pasifinde MDV Yeniden Değerleme Artışları hesabına alınacaktır.
Yeniden değerlemeye tabi tutulan iktisadi kıymetlerin satış, devir ( sayılı Kanunun 81 inci maddesinde sayılan devir ve tür değiştirme halleri ile sayılı Kanuna göre yapılan devir ve bölünme halleri kapsamında yapılanlar hariç), işletmeden çekiş, tasfiye gibi nedenlerle elden çıkarılması halinde, bunlara isabet eden ve MDV Yeniden Değerleme Artışları hesabında gösterilen değer artışları aynen amortismanlar gibi işlem görecek ve satış kazancının tespitinde dikkate alınacaktır.
Örnek 6: Yeniden değerleme sonrası kayıtlı değeri TL olan makinenin birikmiş amortismanı TL olup, yeniden değerleme sonucu bu makine için özel fonlar hesabına aktarılmış tutar TL’dir. Makinenin KDV hariç TL’ye satılması ve bedelin peşin olarak tahsil edilmesi halinde, satış işlemine ilişkin muhasebe kayıtları aşağıdaki gibi olacaktır. (İşlemin muhasebe kayıtlarının yapılmasında KDV hesapları ihmal edilmiştir.)
Bankalar | ,00 TL |
| ||
Birikmiş Amortismanlar | ,00 TL |
|
| |
MDV Yeniden Değerleme Artışları … sayılı Kanun mük. madde …… Makinesi Değer Artışı | ,00 TL |
|
| |
| Tesis, Makine ve Cihazlar Hesabı | ,00 TL | ||
| Diğer Olağan Dışı Gelir ve Karlar Hesabı | ,00 TL | ||
Mük. madde kapsamında yeniden değerlenen makinenin satışı |
| |||
MDV Yeniden Değerleme Artışları hesabında gösterilen değer artışlarının sermayeye ilave edilmesi durumunda satış veya herhangi bir şekilde elden çıkarmaya ilişkin kar ve zararın tespitinde değer artışları dikkate alınmayacaktır. Ancak sermaye ilave edilen değer artışı, sermayeden çekilirse (sermaye azaltımı yoluyla değer artışının şirket ortağına ödenmesi) çekilen kısım, çekilmenin yapıldığı dönemin kazancı sayılarak vergilenecektir.
Sürekli yeniden değerleme uygulamasında değerleme artışları üzerinden herhangi bir vergi ödenmeyecektir.
2. Vergi Usul Kanunu’nun Geçici 32’nci Maddesi Kapsamında (Tek Seferlik) Yeniden Değerleme:
VUK’nun Geçici 32 inci maddesine kapsamında yapılacak yeniden değerleme ile Vergi Usul Kanunu’nun Mükerrer inci maddesi kapsamında yapılacak ve bir önceki bölümde açıkladığımız yeniden değerlemenin alternatifi olmayıp birbirinin devamı niteliğindeki yeniden değerlemedir. Şöyle ki; VUK’ nun Mükerrer inci maddesi yeniden değerleme yapabilecek mükellefler (bu değerlemeye yıllık veya tek seferlik değerlemede diyebiliriz) bu değerlemeyi yapmadan önceki hesap dönemi sonu itibariyle bilançolarında kayıtlı bulunan taşınmazlar ile amortismana tabi diğer iktisadi kıymetlerini yeniden değerleyebileceklerdir. Geçici 32 inci madde kapsamında yeniden değerleme sadece bir kez, VUK’nun mükerrer inci maddesinin uyarınca yapılacak yeniden değerleme öncesinde olmak üzere yapılabilecektir.
Sat-kirala-geri al işlemine veya kira sertifikası ihracına konu edilen iktisadi kıymetler (bu niteliklerini korudukları sürece) ile iktisadi kıymetlerin alım, satım ve inşa işleri ile devamlı olarak uğraşanların bu amaçla aktiflerinde kayıtlı bulunan emtia niteliğindeki kıymetler, hangi hesapta izlendiği/kayıtlı olduğu önemli olmaksızın, bu madde kapsamında da yeniden değerlemeye tabi tutulamayacaktır.
Mükelleflerin kiralamaya konu ettikleri iktisadi kıymetler, emtia niteliğinde olanlar hariç, yeniden değerlemeye tabi tutulabilecektir.
Sürekli yeniden değerlemeden farklı olarak tek seferlik yeniden değerlemede boş arazi ve arsalar da yeniden değerlemeye tabi tutulabilecektir.
Tek seferlik yeniden değerleme, yapılacak olduğu hesap döneminden önceki hesap dönemi sonu itibariyle defter kayıtlarda yer alan taşınmazlar ile amortismana tabi diğer iktisadi kıymetlerin ve varsa bunlara ait amortismanları esas alınarak yapılabilecektir.
Örnek 7: yılında tek seferlik yeniden değerleme yapmak isteyen bir mükellef tarihi itibariyle defter kayıtlarında yer alan taşınmazlar ile amortismana tabi diğer iktisadi kıymetlerin ve varsa bunlara ait amortismanları esas alacaktır.
Amortismana tabi iktisadi kıymetlerin amortismanının herhangi bir yılda eksik ayrılması veya hiç ayrılmamış olması durumunda, yeniden değerlemeye esas alınacak değer, bu amortismanlar tam olarak ayrılmış varsayılarak belirlenecektir.
Tek seferlik yeniden değerlemede iktisap edilen iktisadi kıymetlerin maliyet bedeline dahil edilen kredi faizleri ve kur farklarının tamamı yeniden değerlemenin kapsamına girmektedir. Sürekli yeniden değerlemede söz konusu kur farkı ve faizlerin sadece iktisadi kıymetin iktisap edildiği ilk yıl için olanları yeniden değerleme kapsamındaydı.
Tek seferlik yeniden değerlemede zorunlu olmayıp mükelleflerin tercihine bırakılmıştır. Ayrıca mükellefler tek seferlik yeniden değerleme yapmadan sürekli yeniden değerleme imkanına da sahiptir. Tabi durumda yeniden değerleme oranı, iktisadi kıymetin iktisap edildiği tarihten yeniden değerleme yapılacak tarihe tespit edilmeyecek sadece sürekli yeniden değerlemenin yapılacağı tarihten önceki 3,6 veya 9 aylık artış oranları olarak dikkate alınacaktır. (Oran tespiti için 5 inci örneğe bakınız.)
Bu yeniden değerlemede de bir kısım iktisadi kıymetler yeniden değerlemeye tabi tutulabileceği gibi iktisadi kıymetlerin tamamı da yeniden değerlemeye tabi tutulabilir.
Tek seferlik yeniden değerleme yapmakla birlikte, yeniden değerlemenin ilgili olduğu hesap döneminden sonraki hesap dönemi için sürekli yeniden değerleme yapmayan mükellefler, daha sonraki dönemlerde sürekli yeniden değerleme yapmak istemeleri halinde, aynı iktisadi kıymet için tek seferlik tekrar yeniden değerleme yapamazlar.
Örnek 8: Mükellefin yılında tarihi itibariyle defter kayıtlarında yer alan iktisadi kıymetlerini tek seferlik yeniden değerlemeye tabi tutmakla beraber yılında sürekli yeniden değerleme yapmazsa bu mükellef bir daha tek seferlik yeniden değerleme yapamaz. Dolayısıyla bu mükellefin tek seferlik yeniden değerlemeye konu ettiği iktisadi kıymetler tarihi sonu itibariyle değerlenmiş tutarları yılı defter kayıtlarında yer alır. Mükellef yılında sürekli yeniden değerleme yapmak isterse iktisadi kıymetlerini tarihindeki değerlenmiş değerleri üzerinden yılında değerleyebilir. Ancak bu defa yılı için sürekli yenide değerleme yapamayacaktır.
Ayrıca belirtmek isteriz ki tek seferlik yeniden değerleme yapılması sürekli yeniden değerleme yapılmasını zorunlu kılmaz.
VUK’ nun mükerrer inci maddesinin (Ç) fıkrası (sürekli yeniden değerleme) kapsamında ilk kez yapılan yeniden değerleme sonrasında, aynı Kanunun geçici 32 nci maddesi imkanından (tek seferlik yeniden değerleme) yararlanılamaz.
Sürekli yeniden değerleme bir kısım iktisadi kıymetler için yapılması ve bir kısım iktisadi kıymetler için yapılmaması durumunda bir daha VUK’un Geçici 32 inci maddesi kapsamında tek seferlik yeniden değerleme yapılamayacaktır.
Örnek 9: Mükellef, yılı ikinci geçici vergi dönem sonu itibarıyla VUK’ nun mükerrer inci maddesinin (Ç) fıkrası (sürekli yeniden değerleme) kapsamında ilk kez iktisadi kıymetlerin kısmen veya tamamen yeniden değerlemeye tabi tutup, ancak öncesinde geçici 32’nci madde (tek seferlik yeniden değerleme) kapsamında yeniden değerleme yapmazsa, izleyen dönemlerde geçici 32’nci madde kapsamında yeniden değerleme yapamayacaktır.
VUK’ nun mükerrer inci maddesinin (Ç) fıkrası (sürekli yeniden değerleme) kapsamındaki yeniden değerleme öncesinde iktisadi kıymetler kısım kısım VUK’un Geçici 32’nci maddesi kapsamında yeniden değerlemeye tabi tutulabilir.
VUK’un Geçici 32’nci maddesi kapsamındaki yeniden değerleme kullanılacak Yİ-ÜFE oranlar; iktisadi kıymetlerin enflasyon düzeltmesine tabi tutulup tutulmamasına, iktisadi kıymetlerin enflasyon düzeltmesinden sonra iktisap edilip edilmemesine, daha önce VUK Geçici 31 inci maddesi kapsamında yeniden değerleme yapılıp yapılmamasına göre farklılık göstermektedir.
Yeniden değerlemeye tabi tutulan amortismana tabi iktisadi kıymetlere ait birikmiş amortismanlar da ilgili oldukları iktisadi kıymetlere uygulanan katsayı ile yeniden değerlemeye tabi tutulacaktır.
Devir ve bölünme hallerinde, devrolunan veya bölünen işletmeler/şirketler tarafından iktisap edilen iktisadi kıymetlerin devralanlar tarafından yeniden değerlenmesinde kullanılacak yeniden değerleme oranının hesabında, söz konusu iktisadi kıymetlerin devreden, tür değiştiren veya bölünen işletme/şirket tarafından iktisap edildiği tarih esas alınacaktır.
Finansal kiralama yoluyla iktisap edilen ve mülkiyeti devralınmış olan taşınmazlar ve amortismana tabi diğer iktisadi kıymetlere ait yeniden değerleme oranının belirlenmesinde iktisap tarihi olarak, daha önce enflasyon düzeltmesi ve geçici 31 inci madde kapsamında yeniden değerleme yapılmamış olması kaydıyla, kiracının kullanma hakkını aktifleştirdiği tarih esas alınacaktır.
İktisadi kıymetlerin maliyet bedeli ile değerlenen taşınmazlar ve amortismana tabi diğer iktisadi kıymetlerin aktifleştirilmesinden sonra, maliyet bedeline intikal ettirilen kredi faizleri ve kur farkları ile diğer giderler için Kanunun geçici 32’nci maddesi kapsamında parçalı yeniden değerleme yapılacak ve iktisadi kıymetlerin yeniden değerleme sonrası değeri bulunacaktır.
Yeniden değerleme neticesinde (iktisadi kıymetlerin yeniden değerlemeden önceki net bilanço aktif değerinin, yeniden değerleme oranı ile çarpımından sonra bulunacak net bilanço aktif değerinden indirilmesi suretiyle) hesaplanan değer artışı, yeniden değerlemeye tabi tutulan iktisadi kıymetlerin her birine isabet eden değer artışları ayrıntılı olarak gösterilecek şekilde, bilançonun pasifinde MDV Yeniden Değerleme Artışları hesabına alınacaktır.
VUK’ un Geçici 32’nci maddesi kapsamında yapılacak yeniden değerlemelerde hesaplanan ve pasifte özel bir fon hesabında gösterilen değer artışı tutarı üzerinden %2 oranında vergi hesaplanacaktır. Bu vergi yeniden değerleme işleminin yapıldığı tarihi izleyen ayın son günü akşamına kadar gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı olunan vergi dairesine beyan edilip, üç eşit taksitte (ilk taksiti beyanname verme süresi içinde, izleyen taksitler sırasıyla beyanname verme süresini takip eden ikinci ve dördüncü ayda olmak üzere) ödenecektir. Beyan edilen tutarın tamamının ilk taksit ödeme süresi içinde ödenmesi de mümkün bulunmaktadır.
Ödenen vergi kurumlar vergilerinden mahsup edilmeyeceği gibi, kurumlar vergileri matrahlarının tespitinde gider olarak da dikkate alınamayacaktır.
Değer artışı üzerinden %2 oranında hesaplanan verginin zamanında beyan edilmemesi veya tahakkuk eden verginin taksitlerinin sürelerinde ödenmemesi ya da kısmen ödenmesi halinde VUK’un geçici 32’nci maddesi hükümlerinden faydalanılamayacaktır. Bu durumda, söz konusu yeniden değerleme işlemleri ve buna ilişkin kayıtlarda gerekli düzeltmelerin yapılmasının yanı sıra, gerekmesi halinde ilgili dönem kurumlar vergisi beyannamelerinin de düzeltilmesi zorunlu olacaktır.
Tek seferlik yeniden değerlemeden yararlanabilmek için sürekli yeniden değerleme yapmak zorunlu değildir.
VUK’ un Geçici 32’nci maddesi kapsamında yapılacak yeniden değerlemelerde MDV Yeniden Değerleme Artışları hesabında gösterilen değer artışları ilgili sabit kıymetin satılması halinde satış kazancının tespitinde dikkate alınmayacaktır.
İktisadi kıymetlerin satış, devir, işletmeden çekiş, tasfiye gibi nedenlerle elden çıkarılması halinde, bunlara isabet eden ve pasifte özel bir fon hesabında gösterilen değer artışı tutarları, kazancın tespitinde dikkate alınmayacak ve fon hesabı kayıtlarda kalmaya devam edecektir.
Pasifte özel bir fon hesabında gösterilen değer artışı tutarı, değer artış fonu hesabında tutulabileceği gibi mükellefler tarafından istenildiğinde kısmen veya tamamen sermayeye ilave edilebilecektir. Bu işlemler kar dağıtımı sayılmayacaktır.
MDV Yeniden Değerleme Artışları hesabındaki tutarların sermayeye ilave edilme dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilen (örneğin geçmiş yıl zararlarına mahsup) veya işletmeden çekilen kısmı (kar dağıtımına konu edilmesi), bu işlemin yapıldığı dönem kazancı ile ilişkilendirilmeksizin bu dönemde gelir veya kurumlar vergisine tabi tutulacaktır.
Yeniden değerlemeye tabi tutulan iktisadi kıymetlerin her birine isabet eden değer artışları ( sayılı Kanunun geçici 32’nci maddesi ve mükerrer inci maddesinin Ç fıkrası kapsamında hesaplananlar ayrı ayrı) ile bunların hesap şekilleri, envanter defterlerinin ayrı bir sayfasında ayrıntılı olarak gösterilecektir.
VUK’un mükerrer inci maddesinin (Ç) fıkrası ile geçici 32’nci maddesinin uygulamalarında, söz konusu fıkra ve maddede yer alan değerleme hükümleri ile Tebliğdeki düzenlemelere uyulmaması durumunda mükellefler hakkında VUK’un ilgili ceza hükümleri çerçevesinde işlem yapılacaktır.
Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girmiş olup sirkülerimiz ekinde yer almaktadır.
Saygılarımızla,
Bu dokümanda yer alan bilgiler genel içeriklidir ve herhangi bir gerçek veya tüzel kişinin özel durumuna hitap etmemektedir. Sürekli güncel ve doğru bilgi sunumuna özen gösterilmesine karşın bu bilgiler her zaman her durumda doğru olmayabilir. Hiç kimse özel durumuna uygun bir uzman görüşü almaksızın , bu dokümanda yer alan bilgilere dayanarak hareket etmemelidir. Nexia Türkiye ve AS Bağımsız Denetim ve YMM A.Ş.’ye, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.
sirküler eki 05/04
çamaşır makinesi ses çıkarması topuz modelleri kapalı huawei hoparlör cızırtı hususi otomobil fiat doblo kurbağalıdere parkı ecele sitem melih gokcek jelibon 9 sınıf 2 dönem 2 yazılı almanca 150 rakı fiyatı 2020 parkour 2d en iyi uçlu kalem markası hangisi doğduğun gün ayın görüntüsü hey ram vasundhara das istanbul anadolu 20 icra dairesi iletişim silifke anamur otobüs grinin 50 tonu türkçe altyazılı bir peri masalı 6. bölüm izle sarayönü imsakiye hamile birinin ruyada bebek emzirdigini gormek eşkiya dünyaya hükümdar olmaz 29 bölüm atv emirgan sahili bordo bereli vs sat akbulut inşaat pendik satılık daire atlas park avm mağazalar bursa erenler hava durumu galleria avm kuaför bandırma edirne arası kaç km prof dr ali akyüz kimdir venom zehirli öfke türkçe dublaj izle 2018 indir a101 cafex kahve beyazlatıcı rize 3 asliye hukuk mahkemesi münazara hakkında bilgi 120 milyon doz diyanet mahrem açıklaması honda cr v modifiye aksesuarları ören örtur evleri iyi akşamlar elle abiye ayakkabı ekmek paparası nasıl yapılır tekirdağ çerkezköy 3 zırhlı tugay dört elle sarılmak anlamı sarayhan çiftehan otel bolu ocakbaşı iletişim kumaş ne ile yapışır başak kar maydonoz destesiyem mp3 indir eklips 3 in 1 fırça seti prof cüneyt özek istanbul kütahya yol güzergahı aski memnu soundtrack selçuk psikoloji taban puanları senfonilerle ilahiler adana mut otobüs gülben ergen hürrem rüyada sakız görmek diyanet pupui petek dinçöz mat ruj tenvin harfleri istanbul kocaeli haritası kolay starbucks kurabiyesi 10 sınıf polinom test pdf arçelik tezgah üstü su arıtma cihazı fiyatları şafi mezhebi cuma namazı nasıl kılınır ruhsal bozukluk için dua pvc iç kapı fiyatları işcep kartsız para çekme vga scart çevirici duyarsızlık sözleri samsung whatsapp konuşarak yazma palio şanzıman arızası